(24/08) Daň z příjmu
Odstupné za uvolnění bytu, náhradní byt
Odstupné jako náhrada za uvolnění bytu se týká:
- bytů ve vlastnictví,
- uvolňovaných bytů v souvislosti s převodem členských práv družstva, pokud dochází ke zrušení nájemní smlouvy k bytu.
Odstupné musí být vyplaceno uživateli bytu. Uživatel je osvobozen od daně a od povinnosti podat daňové přiznání, pokud:
- odstupné použije na zajištění bytové potřeby nejpozději do 31.12. následujícího kalendářního roku nebo
· částku ve výši odstupného již použil na obstarání bytových potřeb v době
jednoho roku před jejím obdržením.
Režim odstupného za uvolnění bytu aplikovaný na družstevní byty se od 1.1.2005 vztahuje i na příjmy z prodeje rodinného domu, bytu, včetně podílu na společných částech domu nebo spoluvlastnického podílu, včetně souvisejícího pozemku, pokud v něm prodávající měl bydliště bezprostředně před prodejem po dobu kratší než dva roky a pokud použije získané prostředky na uspokojení bytové potřeby.
Bytovými potřebami zákon o daních z příjmů rozumí:
a) výstavbu bytového domu, rodinného domu, bytu podle zákona o vlastnictví bytů nebo změnu stavby ve smyslu stavebního zákona,
b) koupi pozemku, pokud na něm bude postavena stavba uvedená v písmenu a) s využitím úvěru na financování bytových potřeb, za předpokladu, že na pozemku bude zahájena výstavba bytové potřeby podle písmene a) do 4 let od okamžiku uzavření úvěrové smlouvy a koupě pozemku v souvislosti s pořízením bytové potřeby uvedené v písmenu c),
c) koupi bytového domu, rodinného domu včetně rozestavěné stavby těchto domů nebo bytu, nebo bytu podle zvláštního právního předpisu,
d) splacení členského vkladu nebo vkladu právnické osobě jejím členem nebo společníkem za účelem získání práva nájmu nebo jiného užívání bytu nebo rodinného domu,
e) údržbu a změnu s tavby bytového domu, rodinného domu nebo bytu ve vlastnictví podle zvláštního právního předpisu a bytů v nájmu nebo v užívání,
f) vypořádání bezpodílového spoluvlastnictvi manželů nebo vypořádání spoludědiců v případě, že předmětem vypořádání je úhrada podílu spojeného se získáním bytu, rodinného domu nebo bytového domu,
g) úhradu za převod čelnských práv a povinnosti družstva nebo podílu na obchodní společnosti uskutečněná v souvislosti s převodem práva nájmu nebo jiného užívaní bytu,
h) splacení úvěru nebo půjčky použitých poplatníkem na financování bytových potřeb uvedených v písmenech a) až g).
Přijetí odstupného, resp. příjem z prodeje bytu nebo rodinného domu, ve kterém měl poplatník bydliště po dobu kratší než 2 roky bezprostědně před prodejem, musí příjemce oznámit svému finančnímu úřadu do 31.12. roku, ve kterém částku přijal. Za nesplnění této povinnosti leze uložit pokutu až do výše 2 mil. Kč.
Nepeněžní příjem v podobě získání bytu ve vlastnictví jako náhrady za uvolnění původního bytu je u uživatele bytu osvobozen od daně. Bude se většinou jednat o případ, kdy vlastník nemovitosti opatří pro stávajícího uživatele bytu jiný byt do jeho vlastnictví.
Jak se posoudí odstupné u toho, kdo příslušnou částku poskytl? Poskytnuté odstupné je daňovým výdajem (nákladem) vlastníka bytu, který náhradu poskytl, za podmínky, že uvolněný byt začne být využíván vlastníkem pro podnikatelskou nebo jinou samostatnou výdělečnou činnost nebo pro pronájem nejdéle do dvou let od jeho uvolnění a bude takto využíván nejméně po dobu dalších dvou let. Jedná se o jednorázový daňový výdaj (náklad). Dojde-li však k porušení těchto podmínek, musí poplatník zvýšit základ daně o toto odstupné v tom zdaňovacím období, kdy podmínky pro její uplatnění byly porušeny. Za porušení podmínek se nepovažuje prodej bytu.
Zakoupení náhradního bytu do vlastnictví uživatele je daňovým výdajem (nákladem) za podmínky, že uvolňovaný byt bude sloužit k dosažení, zajištění a udržení zdanitelných příjmů.
Právní úprava: zákon o daních z příjmů - § 4 odst. 1 písmo u), § 24 odst. 2 písmo za).
Pramen: Daně a nemovitosti, ing. Petr Kout, vydala Asociace realitních kanceláří ČR v roce 2008